Деловая цель и ее особенности

Уважаемые Клиенты и Партнеры

Продолжаем информировать вас о важных моментах, которые необходимо знать и охарактеризовать в вашей бизнес-деятельности.

23.05.2020 в Налоговом Кодексе Украины (далее – НКУ) понятие разумной экономической причины (далее – деловая цель) было расширено. Согласно ст. 14.1.231. деловая цель – это причина, которая может существовать только при условии, что налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности, что, в частности, но не исключительно, предполагает прирост (сохранение) активов налогоплательщика и/или их стоимости, а также создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем.

Считается, что хозяйственная операция не имеет разумной экономической причины (деловой цели), если:

• Главной целью или одной из главных целей сделки является неуплата (неполная уплата) суммы налогов и/или уменьшение объема налогооблагаемой прибыли налогоплательщика;
• В сопоставимых условиях лицо не было бы готово приобрести (продать) такие товары, работы (услуги), нематериальные активы, другие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров у несвязанных лиц.

Операции, по которым НКУ требует обоснования деловой цели по годам изменялись следующим образом:

Однако понятие деловой цели по-прежнему активно применялось налоговыми органами при налоговых проверках и письменных запросах, что приводило к снятию с расходов операций, которые по их мнению не имели деловой цели. Операции с нерезидентами потенциально объектом высокого интереса со стороны налоговых органов. Многочисленная судебная практика подчеркивает, что для отражения любых хозяйственных операций в налоговом учете необходимо наличие разумной экономической цели и только наличие документа (привычных для нас договоров, актов, накладных, платежных документов и т.п.) уже недостаточно, поскольку в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не доказывает факта совершения операции и может подвергаться сомнению. Поэтому крайне важно обосновывать, что операция имела деловую цель. Наивысшего внимания обычно заслуживают внутригрупповые операции, консультационные, маркетинговые, агентские услуги и т.д., получение займов и прав использования нематериальными активами.

Обоснование деловой цели:

Для доказательства обстоятельств наличия деловых целей необходимо исследовать и раскрыть субъективную составляющую хозяйственной деятельности налогоплательщика, а именно: цели, намерения и ожидания.

Ниже представлен список мер, которые необходимо принять налогоплательщику для обоснования наличия деловой цели:

• проанализировать и обеспечить наличие заключенных договоров, дополнительных соглашений, спецификаций;
  разработать плановую (бизнес-план, обзор рынков, анализ конъюнктуры рынка и т.п.) и текущую (протоколы, отчеты, заключения и т.д.) сопутствующую документацию;
• проанализировать убыточные операции;
• подготовить ежегодную документацию по трансфертному ценообразованию с обоснования наличия деловой цели в отношении контролируемых операций по приобретению (продаже) товаров, работ (услуг) или отчета о деловой цели как часть документации по трансфертному ценообразованию без представления отчета о контролируемых операциях.

Accountor Ukraine настоятельно рекомендует обеспечить доказательную базу наличия деловой цели.