Налог на прибыль: новые правила старой игры

Закон № 466 «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины касательно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве», который пришел в исполнение с 23.05.2020 года, стал наиболее обсуждаемой новостью, и важным изменением в сфере налогового законодательства в первой половине 2020-го. Аккаунтор Украина обращает Ваше внимание на одни из самых главных изменений в налоговом законодательстве, а именно, в налоге на прибыль, так как часть изменений уже должна применяться в отчетности за первое полугодие 2020-го.

Повышается стоимостный критерий годового дохода для применения финансовых разниц.

Плательщик налога на прибыль имеет право не применять финансовые разницы при определении объекта налогообложения налогом на прибыль для плательщиков налога, у которых доход за последний отчетный период не превышает 40 млн гривен (до налоговой реформы – 20 млн гривен) (пп 134.1.1 НКУ).

Обратите внимание, что ежегодно менять решение о применении налоговых разниц нельзя, и налоговые органы объяснили в своем письме (https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/print-74588.html), что применять новый предел 40 млн гривен можно лишь касаемо дохода за 2020 год. То есть, только по результатам дохода за 2020 года можно принять решение о применении или не применении финансовых разниц, исходя из полученного дохода.

К тому же, для плательщиков налога, у которых доход за последний отчетный период не превышает 40,0 млн. гривен, устанавливается годовой налоговый период, но эта норма вступает в силу с 1-го января 2021 года (п.137.5 НКУ).

Дополнен перечень плательщиков налога на прибыль:

• при выплате доходов (прибыли) нерезиденту с источником их происхождения с Украины, признаются: субъекты хозяйствования – юридические лица, которые выбрали упрощенную систему налогообложения; физические лица-предприниматели, в том числе те, которые предпочли упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые ведут независимую профессиональную деятельность (п. 133.1 НКУ);
• при получении прибыли от контролируемой иностранной компании признаются: субъекты хозяйствования – юридические лица, которые выбрали упрощенную систему налогообложения (п. 133.1 НКУ);
• юридические лица, созданные в соответствии законодательству других стран (иностранные компании) и имеют место эффективного управления на территории Украины (с 1-го января 2021 года) (пп 133.1.5 НКУ).

Включены новые объекты налогообложения налогом на прибыль:

• доход, полученный с азартных игр с использованием игровых автоматов (пп 134.1.6 НКУ);
• скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании – данная норма будет действовать с 1-го января 2021 года (пп 134.1.7. НКУ).

Изменения в налоговом учете основных средств:

• для целей налогового учета считается объект основного средства, стоимостью более 20 тысяч грн, который вводится в эксплуатацию с 23.05.2020 года (пп 14.1.138 НКУ);
• не насчитывается амортизация за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности, в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией (пп. 138.3.1 НКУ);
• дополнительно вводится ускоренная амортизация основных средств на период 2020-2030 годов, но с перечнем критериев для использования (п. 431 НКУ).

Дополнен перечень налоговых разниц.

Налоговые разницы, которые увеличивают финансовый результат до налогообложения:

•   на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, реализованных на пользу нерезидентов, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях и нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, который утвержден Кабинетом Министров Украины (пп 140.5.4. НКУ);
• на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства (пп 140.5.11. НКУ);
• на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком, при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели (детальнее о понятии «деловая цель» - в предыдущей статье: (https://eba.com.ua/rozshyrennya-ponyattya-dilova-meta-vidteper-dovodymo-dotsilnist-provedennya-operatsiyi/) (пп 140.5.15 НКУ);
• на сумму начисления резерва ожидаемых кредитных убытков (пп.139.2.1 НКУ);

Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• плательщиком налога – правопреемником, на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика налога, который реорганизовывается путём: присоединения, слияния, превращения, раздела, выделения, если такие плательщики были связанными особами больше, чем 18 последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния) (пп 140.4.5. НКУ);
• на сумму начисленных доходов в виде дивидендов в пользу плательщика от контролируемой иностранной компании (пп 140.4.2. НКУ);
• на сумму начисленных в пользу плательщика доходов в виде дивидендов и от участия (не менее 10 %) в капитале нерезидентов, которые не входят в перечень государств низконалоговых юрисдикций (пп 140.4.3. НКУ).

Изменения в «налоге на репатриацию»:

Дополнено пункт, что при выплате дохода нерезиденту в любой форме, отличающийся от денежной, такой налог подлежит начислению и выплате по отдельной формуле. (пп 141.4.2. НКУ)

Довольно существенные изменения в налогообложении налогом на прибыль, которые упомянуты в Законе № 466, требуют серьезного пересмотрения каждой компанией и касается не только тех, кто является непосредственными плательщиками данного налога. Аккаунтор рекомендует проанализировать каждое изменение, которое касается предприятия и внести изменения в учетную политику для соответствия действующему законодательству.