Правовий режим під час воєнного стану: податкові пільги
Наталія Стецюк, бухгалтер компанії Accountor Ukraine
Спеціалісти Accountor Ukraine тримають руку на пульсі останніх новин у банківській сфері та у сфері податкового законодавства. Сьогодні розпочнемо серію статей про зміни, спричинені початком активних воєнних дій. Втім, зауважимо, що чимало нововведень також обумовлено іншими цілями – зокрема, бажанням нашої держави вступити до Європейського Союзу та пов’язаними з цим зобов’язаннями.
Вже більше року в нашій Україні діє правовий режим, введений через повномасштабне вторгнення росії та загрозу національній безпеці. Війна, що поширилася на всю територію країни, породжує великі фінансові та економічні виклики. Оподаткування та банківська сфера є двома основними галузями, що відчули наслідки воєнного стану. Відповідно, важливо, щоб уряд та Національний банк вживали ефективних заходів для збереження стабільності економічної системи – навіть, якщо такі заходи не завжди позитивно сприймаються суспільством.
Попри труднощі, економіка країни працює, а бізнес частково відновлюється на вільних та звільнених Збройними силами України територіях. Цей процес не є швидким та потребує значних ресурсів, у тому числі - підтримки з боку держави, яка була надана шляхом прийняття таких законів, як:
- Закон № 2120-IX про особливості податкового законодавства під час дії правового режиму воєнного стану (почав діяти 17.03.2022);
- Закон № 2142-ІХ щодо вдосконалення податкового законодавства – зокрема, в частині митного контролю та митного оформлення товарів (набув чинності 05.04.2022);
- Закон № 2136‑ІХ , що регулює організацію трудових відносин в умовах воєнного стану (набув чинності 24.03.2022). До нього Міністерство економіки України 28.03.2022 надало ряд своїх роз'яснень щодо порядку дій роботодавців.
Ці Закони вже зазнавали змін, і станом на сьогодні зареєстровано проєкти, якими планується скасування багатьох пунктів. Тому розглянемо лише ті, що є актуальними станом на сьогодні.
Пільги для спрощеної системи оподаткування
З 01.04.2022 і до завершення воєнного стану ФОП - платники єдиного податку 1 та 2 групи мають право не сплачувати єдиний податок. Право не нараховувати і не сплачувати ЄСВ мають ФОП (всі групи), особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, а також члени фермерського господарства з 01.03.2022 року до припинення воєнного стану та протягом дванадцяти місяців після його припинення. Також, під час періоду мобілізації суб’єкти, що застосовують спрощену систему оподаткування (ФОП, юридичні особи) мають право за власним рішенням не сплачувати ЄСВ за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України.
Для платників єдиного податку 3 групи введено спеціальну податкову ставку - 2 % від обороту без ПДВ ФОП та юридичним особам з оборотом 10 мільярдів гривень і необмеженою кількістю працівників. Звітність потрібно подавати щомісяця, і, відповідно, передбачається щомісячна сплата податкового зобов’язання, вказаного в декларації. Призупиняється обов’язок нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Автоматичного переходу на таку модель спрощеної системи не передбачено, тому потрібно подати заяву до податкового органу за місцем реєстрації (новим юридичним особам - протягом 10 днів з дня реєстрації). Після завершення воєнного стану платники податків автоматично повернуться на ту систему оподаткування, на якій вони перебували до переходу на вказану модель з першого числа місяця, наступного за місяцем завершення воєнного стану. Втім, застосування такої спеціальної ставки викликало чимало питань через значну кількість перехідних операцій, які не були регламентовані і можуть призвести до податкових ризиків.
УВАГА! Пільги, що стосуються спрощеної системи оподаткування, плануються до відміни з 01 серпня 2023 року (законопроєкт 8401).
Пільги з ПДВ
Протягом дії воєнного стану ПДВ не сплачується за товари, ввезені на митну територію України, що постачаються на митній території України згідно з переліком у Податковому кодексі, знищені або передані в державну/комунальну власність для потреб оборони України. Крім того, передача товарів та послуг Збройним Силам України та іншим суб'єктам для потреб оборони та безпеки населення не оподатковується, за винятком операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
20.06.2023 було підписано закони, які звільняють на час воєнного стану від сплати ПДВ та мита імпортерів комплектуючих для безпілотників, що має сприяти вітчизняному виробництву, яке так потрібне під час війни.
З 08.02.2023 подовжено строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування: для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день календарного місяця - до 5 календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; а для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день місяця, – до 18 календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Також було зменшено розміри штрафів за порушення граничних строків реєстрації ПН і РК в ЄРПН. Ці положення діятимуть протягом воєнного стану та 6 місяців після його припинення або скасування.
За несвоєчасне бюджетне відшкодування ПДВ пеня не нараховується, якщо така несвоєчасність виникла у зв'язку з форс-мажорними обставинами, пов'язаними із введенням воєнного стану (зауважимо, що потрібне підтвердження таких обставин).
До 01.07.2023 діяла знижена ставка (7%) на пальне. Спілка підприємців та аграріїв просить продовжити термін дії пільгової ставки через тяжкий економічний стан та початок збору врожаю.
Пільги з земельного та екологічного податку
На територіях, де велися бойові дії або які були тимчасово окуповані збройними формуваннями рф, встановлено податкові пільги по земельному та екологічному податку, а саме:
- звільнення від плати за землю (земельного податку та орендної плати) для земельних ділянок, що знаходяться на таких територіях, а також для ділянок, що були визначені як засмічені вибухонебезпечними предметами, або що мають фортифікаційні споруди. Ця пільга діятиме з березня 2022 року до 31 грудня року, наступного за роком, в якому було припинено чи скасовано воєнний стан;
- звільнення від загального мінімального податкового зобов'язання для земельних ділянок, що знаходяться на таких територіях, а також для ділянок, що були визначені як засмічені вибухонебезпечними предметами, або що мають фортифікаційні споруди. Ця пільга діятиме протягом 2022 та 2023 податкових (звітних) років;
- звільнення від сплати екологічного податку з 01 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, для територій на яких велися (ведуться) активні бойові дії або для тимчасово окупованих територій.
Кабінетом Міністрів України було прийнято постанову №1364 від 06.12.2022 року «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (набрала чинності 25.12.2022 року), згідно з якою визначаються території для застосування пільг.
