Skal bonuspoeng utløse merverdiavgift?

Lojalitetsprogrammer med bonuspoeng er populære – både blant bedrifter og kunder. Men hva skjer når poeng brukes som betaling? Kan det faktisk utløse merverdiavgift?

Skatteklagenemnda tok nylig stilling til dette i en sak som gir nyttig innsikt for alle som jobber med lojalitetsprogrammer.

Hva handler saken om?

Et selskap drev et lojalitetsprogram der kunder tjente såkalte A-poeng når de handlet hos en «utstedende partner». Disse poengene kunne senere brukes som betaling hos samme eller andre partnere («innløsende partnere»).

Selskapet fikk betalt av utstedende partner for poengene, og når poengene ble brukt, kompenserte selskapet den innløsende partneren.

Spørsmålet var: Skal det beregnes merverdiavgift på disse transaksjonene?

 

Hva sier loven?

Merverdiavgift skal beregnes ved «omsetning» av varer og tjenester – altså når noe leveres mot et vederlag. Og vederlag trenger ikke være penger. Det kan være poeng, rabatter eller andre verdier.

Vil du lese flere saker som dette? Meld deg på vårt nyhetsbrev

Hva kom Skatteklagenemnda frem til?

Skattedirektoratet vurderte om transaksjoner med bonuspoeng i et nytt lojalitetsprogram utgjør omsetning etter merverdiavgiftsloven. De la til grunn at A (lojalitetsplattform-selskapet) faktisk yter en tjeneste – i form av rettighetsposisjoner/bonuspoeng – mot vederlag fra partnere. Dette faller inn under lovens omsetningsbegrep (jf. mval. §§ 1-3 og 3-1) og er dermed avgiftspliktig.

Nemnda mente at transaksjonene med bonuspoeng faktisk var omsetning i merverdiavgiftslovens forstand. Hvorfor?

• Poengene hadde reell verdi og ble brukt som betaling.
• Det var en gjensidig utveksling av ytelser – altså en «bebyrdende transaksjon».
• Poengene fungerte som innsatsfaktor i markedsføringen til partnerne.

 Skattedirektoratet vurderte også EU-rettens voucher-regler som bakteppe, men konkluderte at norsk praksis står: merverdiavgift skal beregnes når slike tjenester ytes mot vederlag. BFU-en besvarte fem spørsmål slik:

• Spørsmål 1: Skal A beregne utgående merverdiavgift på poengenes baseverdi ved salg av poeng til utstedende partnere?
• BFUs konklusjon: Ja. A skal beregne utgående merverdiavgift av poengenes baseverdi ved «salg av poeng» til utstedende partnere (dvs. når partner betaler A for å tildele bonuspoeng til en bruker).

• Spørsmål 2: Skal B (innløsende partner) beregne utgående merverdiavgift på poengenes baseverdi ved “salg av poeng” til A?
• BFUs konklusjon: Ja. B som innløsende partner skal beregne utgående merverdiavgift av poengenes baseverdi når B “selger” poeng tilbake til A (dvs. når A kompenserer B ved innløsning av poeng).

• Spørsmål 3: Skal A beregne utgående merverdiavgift på diverse gebyr/vederlag i ordningen?
• BFUs konklusjon: Ja. A skal beregne utgående merverdiavgift på det avtalte “[...] fee” (utstedelsesgebyr per poeng), “[...] commission” (provisjon ved innløsning) og “[årlig vederlag]” (årsavgift for partnerens deltakelse). Disse betalingene anses som vederlag for tjenester A leverer partnerne, og er avgiftspliktige etter mval. § 3-1.

• Spørsmål 4: Hva med transaksjoner mot utenlandske partnere?
• BFUs konklusjon: A skal beregne utgående merverdiavgift med 0 % sats på beløp som faktureres til utenlandske partnere. Dvs. salg av poeng/tjenester fra A til en utenlandsk partner anses som en eksport av fjernleverbar tjeneste, som faller inn under null-satsen i mval. § 6-22.

• Spørsmål 5: Har B rett til fradrag for inngående merverdiavgift på betalingene til A?
• BFUs konklusjon: Ja. B (partneren) har full fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader som “[...] fee”, “[...] commission” og “[årlig vederlag]”, jf. mval. § 8-1. Disse utgiftene anses til bruk i B sin avgiftspliktige virksomhet (forutsatt at B driver avgiftspliktig omsetning).

Oppsummering BFU: 

Skattedirektoratet konkluderte at alle de fem spørsmålene måtte besvares med at transaksjonene er avgiftspliktige (med ordinær sats innenlands, 0 % ved utenlandske parter), og at partnerne har fradragsrett for inngående mva på kostnadene. 

BFU-en slo fast at bonuspoengene/tjenestene som utveksles mot vederlag utgjør omsetning i merverdiavgiftslovens forstand. Ingen unntak kom til anvendelse (bonuspoeng ble ikke ansett som finansielle instrumenter e.l.), og EU-voucherdirektivet endret ikke denne vurderingen i norsk rett.

Har du planer om å starte eller delta i et lojalitetsprogram? Da bør du tenke gjennom hvordan bonuspoeng håndteres også med tanke på merverdiavgift.

Det er ikke alltid kontanter som avgjør et er verdien i transaksjonen som teller.

Du kan lese hele saken her hos Skatteetaten