Maksuperusteinen kirjanpito & alv – mitä hyötyä niistä voi yksinyrittäjälle olla?

• Maksuperuste, suoriteperuste ja laskuperuste – mitä eroa termeillä on?
• Mitä hyötyä maksuperusteisesta arvonlisäveromenettelystä voi yrittäjälle olla?
• Millaisia edellytyksiä maksuperusteisen alv:n soveltamiselle on olemassa?

Maksuperuste, suoriteperuste ja laskuperuste ovat kirjanpidon tekemisessä käytettäviä kirjausperusteita. Ne vaikuttavat siihen, missä vaiheessa yrityksesi liiketapahtumista tehdään merkinnät kirjanpitoon.

• Maksuperusteinen kirjanpito tarkoittaa, että tulot ja menot merkataan kirjanpitoon sille päivälle, jona yrityksesi tililtä lähtee tai sinne tulee rahaa. Jos siis lähetät asiakkaallesi myyntilaskun 31. tammikuuta ja maksu saapuu tilillesi 15. helmikuuta, kirjaus tehdään jälkimmäiselle päivämäärälle. Poikkeuksen muodostavat ennakkomaksut, ennakkomaksusta arvonlisävero kohdennetaan sille kuukaudelle jona suoritus on saatu.
• Suoriteperusteisessa kirjanpidossa merkinnät puolestaan tehdään sen mukaan, milloin palvelu tai tavara on luovutettu tai vastaanotettu. 
• Laskuperusteen käyttö taas tarkoittaa, että kirjaus tehdään laskussa olevan päivämäärän mukaisesti.

Suoriteperusteista kirjanpitoa tehdään näin ollen kahdessa vaiheessa, eli esimerkiksi asiakkaalle lähetettävä myyntilasku merkitään ensin saatavaksi taseeseen ja voitoksi tuloslaskelmaan. Asiakkaan lopulta maksaessa laskunsa, maksu merkitään kirjanpitoon ja saatava poistuu taseesta.

Pääsääntöisesti yritysten kirjanpidot tehdään suoriteperusteisesti, mikä helpottaa talouden seurantaa ja pitää kirjanpidosta poimittavan tiedon aina ajantasaisena. Tällöin yrityksessä ollaan jatkuvasti kartalla siitä, milloin ja mistä rahaa on tulossa ja minne sitä on menossa.

Pienille toimijoille, kuten esimerkiksi ammatinharjoittajille ja muille yksinyrittäjille maksuperusteinen menettelytapa voi kuitenkin olla mainio vaihtoehto varsinkin kassavirran ja maksuvalmiuden näkökulmasta.

Yksityisten elinkeinonharjoittajien eli toiminimiyrittäjien ohella myös pienet, alle 500 000 euron liikevaihdolla operoivat pienyritykset, ovat tammikuusta 2017 alkaen voineet tilittää myyntien ja ostojen arvonlisäverot maksuperusteisesti. Käytännössä tämä tarkoittaa sitä, että arvonlisäverojen maksupäivä lasketaan vasta siitä hetkestä, jolloin asiakkaan maksu on oikeasti saapunut yrityksesi tilille.

Yksinyrittäjille ja pienyrityksille tästä voi koitua hyötyä eritoten sellaisissa tilanteissa, joissa asiakkaille on myönnetty pitkiä maksuaikoja ja omien ostojen määrä jää pieneksi. Varsinkin yritysten välisessä kaupankäynnissä maksuajat voivat välillä venyä pitkiksi.

Yrityksesi kokoluokan – eli alle 500 000 euron liikevaihdon – lisäksi maksuperusteisen arvonlisäveromenettelyn soveltamiselle on olemassa muutamia rajoittavia ehtoja.

• Alv-tilityksissä ei ole sallittua soveltaa maksuperustetta, mikäli kyse on vienneistä tai tuonneista. Tavaroiden tai palvelujen myyntien ja ostojen tulee siis tapahtua Suomessa.
• Myöskään yhteisömyyntien ja hankintojen ajallisessa kohdistamisessa ei voida hyödyntää maksuperustetta.
• Lisäksi Verohallinto ohjeistaa, että soveltamisalan ulkopuolelle jäävät sellaiset rajat ylittävät palvelujen myynnit, joihin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Käännetty verovelvollisuus on käytössä esimerkiksi rakennusalalla.
• 12 -kuukauden aikaraja: Myynnin arvonlisävero on kuitenkin kohdistettava viimeistään sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana on kulunut 12 kuukautta tavaran toimittamisesta tai palvelun suorittamisesta. Esimerkiksi jos tavara/palvelu ostetaan kesäkuussa 2022 ja suoritus maksetaan vasta heinäkuussa 2023, myynnin arvonlisä on raportoitava kesäkuussa 2023.
• Tilinpäätös tulee laatia suoriteperusteisesti vaikka arvonlisävero kirjataan maksuperusteisesti kirjanpitoon.
• Elinkeinonharjoittaja, jonka liikevaihto on 650 000 euroa, saa käyttää myynteihin maksuperustetta ja ostoihin laskutusperustetta, koskee tilannetta niillä yksityisillä ammatin- ja liikkeenharjoittajilla, joilla on kirjanpitolain mukaan oikeus laatia maksuperusteinen tilinpäätös liikevaihdon määrästä riippumatta.

Maksuperusteinen menettely yritystoiminnan loppuessa

Yritystoiminnan loppuessa kertymättä olevista myyntihinnoista suoritettava vero sekä vähennys maksamatta olevista ostoista kohdistetaan toiminnan viimeiselle kuukaudelle.